Как учитывать полученную субсидию из бюджета на восстановление объектов капитальных вложений незавершенного производства

По вопросу отражения операции в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отразите операции

Дебет 76 Кредит 86 – отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи.

Дебет 51 Кредит 76 – отражено поступление денежных средств в рамках государственной помощи.

Дебет 08 Кредит 60,76,10… - отражены расходы на восстановление объекта;

Дебет 01 Кредит 08 - объект включен в состав ОС;

Дебет 86 Кредит 98-2 – отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).

Затем ежемесячно по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи.

По вопросу налогообложения

В налоговом учете полученную субсидию включите в состав внереализационных доходов, по мере признания расходов, за счет субсидии, то есть по мере начисления амортизации.

НДС с расходов на восстановление за счет субсидий, к вычету не принимайте.

Исключение, когда в документах на субсидию и инвестицию напрямую предусмотрено финансирование затрат без учета НДС (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК).

Как учесть в бухучете и при налогообложении субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь

Нужно ли включить в налогооблагаемые доходы по прибыли госпомощь, которая не признается целевым финансированием в налоговом учете у коммерческой организации

Да, нужно.

Доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 251 НК. В этот перечень входит имущество и деньги, полученное организациями:

• в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК);
• в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК).

Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, закрыт. В отношении бюджетных средств, которые получает коммерческая организация, предусмотрено только выделение государственной помощи управляющей компании на финансирование ремонта многоквартирных домов и субсидий на возмещение расходов, поименованных в статье 270 НК, кроме расходов из пункта 5 данной статьи (абз. 4, 26 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). Такие суммы организация вправе не учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.

Иных бюджетных средств, полученных коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК не содержит. Руководствоваться этой нормой законодательства при поступлении других видов государственной помощи нельзя. Применять положения пункта 2 статьи 251 НК коммерческие организации также не могут.

Получая целевое финансирование от государства, в частности в виде субсидий, организация получает средства из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе. По своему назначению указанные субсидии могут быть направлены на:

• компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации;
• возмещение недополученных доходов (потерь в доходах) в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Об этом говорится в статье 78 БК.

У организаций, получивших госпомощь, которая в целях налогового учета не признается целевым финансированием, возникает экономическая выгода. Указанные средства включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК).

Унитарные предприятия должны включать в доходы деньги, полученные от собственника имущества (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК). Данные суммы признавайте в доходах в порядке, предусмотренном для субсидий (п. 4.1 ст. 271 НК).

Порядок признания в доходах субсидий, которые в целях налогового учета не признаются целевым финансированием, зависит от их назначения:

При нарушении условий получения субсидии независимо от ее назначения включите субсидию в полном объеме в доходы того налогового периода, в котором допущено нарушение. Такой порядок установлен пунктом 4.1 статьи 271, пунктом 2.1 статьи 273 НК.

Как при расчете НДС учитывать субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы госпомощи

Если товары, работы, услуги, имущественные права приобрели за счет субсидий или бюджетных инвестиций, входной НДС к вычету не принимайте (п. 2.1 ст. 170 НК). Входной НДС, ранее принятый к вычету по этим затратам, нужно восстановить. Исключение, когда в документах на субсидию и инвестицию напрямую предусмотрено финансирование затрат без учета НДС (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК). Подробнее об этом смотрите:

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

При возникновении целевого финансирования (задолженности по предоставлению средств) в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи.*

Учет по мере фактического получения средств

Во втором случае (если организация фактически получила средства государственной помощи, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия их предоставления отсутствует) при их получении в учете сделайте проводку:

Дебет 51 (08, 10...) Кредит 86
– отражено поступление имущества (в т. ч. денежных средств) в рамках государственной помощи.

В частности, при приобретении за счет государственной помощи основных средств, подлежащих амортизации (после отражения на счете 01 в общем порядке), в учете сделайте проводку:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).

Затем ежемесячно по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи.

Такие правила предусмотрены пунктом 9 ПБУ 13/2000. Аналогичные разъяснения в Информационном сообщении Минфина от 04.02.2019 № ИС-учет-16.