Консервация основных средств - это способ хранения основных средств во время простоя. После периода консервации ОС можно будет снова использовать. Расскажем, как оформить консервацию основных средств и вести учет в 2025 году.
В каких случаях основные средства отправляют на консервацию: причины
Бывают ситуации, когда организация не эксплуатирует основные средства или их использование не приносит ожидаемого дохода. Это возможно по следующим причинам:
- приостановка деятельности, в которой используют актив;
- нет средств на содержание объекта;
- отсутствие сырья для производства;
- сезонность производства и т.д.
Во всех этих случаях руководство вправе принять решение о консервации основного средства. Такое мероприятие поможет сохранить характеристики имущества, необходимые для его эксплуатации. В период консервации компания перестает использовать актив, обеспечивает ему условия хранения и поддерживает в рабочем состоянии. В некоторых случаях проводит демонтаж. Если оформить консервацию, расходы на все эти мероприятия можно будет учесть как обоснованные. Об этом поговорим далее.
Как правило, консервации подвергается производственное оборудование. Однако организация не обязана консервировать неиспользуемый или нерентабельный объект основных средств. Ведь предполагаемые расходы на консервацию могут превысить убытки от содержания незаконсервированных объектов. Поэтому в каждой конкретной ситуации руководитель организации оценивает экономическую целесообразность консервации основных средств. Возможно, принадлежащее организации имущество не требует консервации вообще. Например, необходимые характеристики объекта сохранить нельзя. Тогда не имеет смысла его консервировать. Иногда качества основного средства остаются неизменными и без консервации.
Если организация не планирует использовать основное средство в будущем, в консервации нет необходимости. Такой объект либо реализуется, либо ликвидируется.
Следует отличать консервацию основных средств от их восстановления с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Свойства законсервированного объекта остаются прежними, а при восстановлении его характеристики изменяются либо устраняются возникшие неисправности. Операции, связанные с консервацией и восстановлением основных средств, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Как оформить консервацию основных средств: пошаговая инструкция
Предположим, организация временно прекращает производственную деятельность или из-за небольшого количества заказов доход от эксплуатации основных средств меньше ожидаемого. Рассмотрим алгоритм перевода актива на консервацию.
Шаг 1. Чтобы выявить неиспользуемое или нерентабельное имущество, на основании приказа руководства проводится инвентаризация основных средств. Можно использовать унифицированный бланк - форма № ИНВ-22 (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Состав рабочей инвентаризационной комиссии указывается в приказе. Данные инвентаризации фиксируются в инвентаризационной описи (форма № ИНВ-1). Чтобы отразить в описи информацию о подлежащих консервации объектах, можно ввести в указанный документ дополнительную графу. Можно оформить опись по собственной форме, которую компания утвердила в учетной политике.
Шаг 2. По результатам инвентаризации руководство принимает решение о консервации объектов основных средств. В приказе приводится перечень имущества, которое переводится на консервацию. К документу целесообразно приложить смету расходов на консервацию с информацией о затратах на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.
Образец приказа о консервации
Шаг 3. Факт консервации имущества подтверждается актом. Его унифицированная форма не утверждена, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно.
Образец акта о консервации
Кроме того, данные о консервации рекомендуем фиксировать в инвентарной карточке объекта основных средств.
Налоговый учет законсервированных объектов
Объекты основных средств, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются в налоговом учете из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК). Поэтому организация прекращает амортизировать законсервированный объект с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, начисление амортизации возобновляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Даже если срок полезного использования объекта ОС в период его консервации истек, амортизацию продолжайте начислять до полного списания его остаточной стоимости (письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-03-06/1/72415).
Обратите внимание: имущество, срок консервации которого не превышает трех месяцев, не исключается из состава амортизируемого.
Возможна ситуация, когда оборудование не передается на консервацию и в то же время не используется в деятельности, направленной на получение дохода. В этом случае компания продолжает начислять амортизацию (письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012). Но учитывать ее в расходах или нет, зависит от причины, по которой приостановили эксплуатацию.
Если организация временно не эксплуатирует амортизируемое имущество из-за особенностей производственного цикла, то амортизация, начисленная за это время, уменьшает налоговую базу (письмо Минфина от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367). Например, производственный цикл состоит из нескольких стадий, а основные средства используются только на одной или при попеременной работе оборудования какая-то часть основных средств временно находится в запасе. Кроме того, при налогообложении прибыли учитываются расходы на амортизацию имущества, временно не используемого из-за простоя, произошедшего по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК, письмо Минфина от 03.04.2024 № 03-03-06/3/30336).
Если компания просто приняла решение о прекращении эксплуатации актива, не учитывайте амортизацию в расходах.
Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК). В аналогичном порядке признаются в налоговом учете и затраты на содержание объектов во время консервации (коммунальные расходы, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для поддержания законсервированных объектов в исправном состоянии и т. д.).
Как быть с расходами на консервацию основных средств, которые не являются производственными, но участвуют в деятельности, направленной на получение дохода? Поскольку перечень внереализационных расходов открыт, указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК.
Если организация разработала типовой проект консервации до ее начала, затраты на разработку признаются после первого использования этого проекта, то есть в том отчетном периоде, когда произошла консервация. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 19.07.2005 № 03-03-04/1/90.
Напомним, что расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. То есть затраты на консервацию и расконсервацию должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
Для распределения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, налогоплательщики рассчитывают удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в каждом подразделении (п. 2 ст. 288 НК). Учитывается ли при расчете доли прибыли остаточная стоимость законсервированных основных средств? Основные средства, переведенные на консервацию, превышающую три месяца, исключаются из состава амортизируемого имущества. Поэтому их стоимость не участвует в определении удельного веса амортизируемого имущества обособленных подразделений. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/225.
Налог на добавленную стоимость
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении основных средств или уплаченные при ввозе этих объектов на таможенную территорию России, в полном объеме принимаются к вычету после принятия указанных основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК). Вычеты производятся на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов.
Ситуации, когда организация обязана восстанавливать НДС, прописаны в статье 170 НК. В частности, восстанавливаются ранее принятые к вычету суммы НДС по тем основным средствам, которые в дальнейшем используются в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета его переоценки.
При исчислении налога на прибыль после расконсервации основного средства амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Поэтому при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию «входной» НДС по таким объектам не восстанавливается (письмо ФНС от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).
Важный момент! Если после расконсервации имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, этот налог восстанавливается в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 170 НК.
Налог на имущество организаций и бухучет операций по консервации
Объектом обложения по налогу на имущество у российских организаций признается недвижимое имущество, которое по законодательству о бухучете учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК).
Как уже отмечалось, в налоговом учете объект, законсервированный более чем на три месяца, временно выбывает из состава амортизируемого имущества. От того, соблюдается ли такой порядок в бухгалтерском учете, зависит исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Согласно пункту 28 ФСБУ 6/2020 из состава амортизируемого имущества исключают:
- инвестиционную недвижимость, оцениваемую по переоцененной стоимости;
- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
- используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются.
Таким образом, имущество, переведенное на консервацию, не выбывает из состава основных средств. Если актив относится к недвижимому имуществу, то он облагается налогом на имущество организаций.
В бухгалтерском учете начисление амортизации законсервированных ОС не прекращается (п. 30 ФСБУ 6/2020). При консервации основного средства целесообразно учитывать его на отдельном субсчете «Основные средства на консервации». Это удобно, поскольку при консервации на срок свыше трех месяцев амортизация для целей налога на прибыль приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК). Проводки могут быть следующими:
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– переведено на консервацию основное средство;
Дебет 02 субсчет «Амортизация объектов в эксплуатации» Кредит 02 субсчет «Амортизация объектов на консервации»
– отражена начисленная амортизация по объекту, переведенному на консервацию.
После расконсервации основного средства сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации»
– расконсервировано основное средство;
Дебет 02 субсчет «Амортизация объектов на консервации» Кредит 02 субсчет «Амортизация объектов в эксплуатации»
– отражена начисленная амортизация по расконсервированному объекту.
Расходы на проведение консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных основных средств отразите в бухучете в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70...)
– учтены расходы по консервации, расконсервации и содержанию законсервированных основных средств.
Скачивайте идеальные пояснения на требования от ФНС на все случаи!