ФСБУ 5/2019 «Запасы» применяют все компании, за исключением бюджетных. Также особые правила есть и для микропредприятий. В статье смотрите все про ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Запасы в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете к запасам относятся активы, которые компания потребляет в течение 12 месяцев или в рамках своего обычного операционного цикла. Под это понятие попадает незавершенное производство и все, что используется:
- Для изготовления продукции: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запчасти, узлы, детали и т.д.,
- Для продажи: изготовленная продукция, купленные товары, объекты интеллектуальной собственности, транспортные средства и недвижимость, приобретенные для продажи,
- Для обеспечения управления предприятием: канцтовары, мелкая оргтехника, мебель.
Что касается ТМЦ для управленческих нужд (канцтовары, мебель и т.д.), то предприятие вправе выбирать вариант учета. Их можно отражать в составе запасов на счете 10 или сразу списывать в текущие расходы проводками:
- Дт 90-2 Кт 60 – приобретение с одновременным списанием,
- Дт 19 Кт 60 – отражение НДС по счету-фактуре поставщика.
Не учитываются по ФСБУ 5/2019 ТМЦ, приобретенные для монтажа, строительства или изготовления основных средств. Такие покупки включаются в состав капитальных вложений по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
ФСБУ 5/2019 для малых предприятий
В ст. 2 ФСБУ 5/2019 указано, кто может не применять стандарт. Это предприниматели, поскольку они не обязаны вести бухгалтерский учет. И малые предприятия, которым предоставлено право выбора:
- Применять ФСБУ в обычном порядке наравне со средними и крупными компаниями,
- Отказаться от применения ФСБУ 5/2019.
Отказ необходимо утвердить учетной политикой, после чего учет запасов ведется без использования счетов 10 и 41. Произведенные затраты отражаются в расходах текущего периода следующими проводками:
- Дт 90-2 Кт 60 – приобретение ТМЦ с одновременным списанием в расходы,
- Дт 19 Кт 60 – отражение НДС по счету-фактуре поставщика.
Запасы по ФСБУ 5/2019 в учетной политике
Для работы по ФСБУ предприятие должно откорректировать учетную политику:
- Исключить положения, основанные на отмененных нормативных актах, например, ПБУ 5/01. Также необходимо исключить ссылки на отмененные документы,
- Малые предприятия закрепляют порядок учета ТМЦ: с использованием или без использования стандарта,
- Остальные предприятия отражают способы учета ТМЦ согласно стандарту.
Учет запасов в бухгалтерии
Бухгалтерия принимает ТМЦ к учету по фактической стоимости, которая складывается из следующих элементов:
- Договорная стоимость за минусом скидок и возмещаемых налогов,
- Транспортно-заготовительные затраты,
- Траты на доработку, фасовку, сортировку, технические улучшения,
- Оценочное обязательство по демонтажу и восстановлению экологии.
Оценочное обязательство – это новое понятие. Чтобы не ошибиться, поручите оценку обязательства работникам, которые разбираются во всех тонкостях использования актива. Это может быть технический специалист или менеджер по снабжению. Разработайте отдельный документ для приемки ТМЦ с указанием величины оценочного обязательства, например, по такому образцу:
Что делать с затратами, которые ранее включались в стоимость запасов? Стоимость услуг консультантов и посредников можно включить в стоимость ТМЦ как прочие расходы, связанные с закупками. А содержание склада в стоимость ТМЦ не включается. В редких исключениях складское хранение можно включить в стоимость ТМЦ, если оно признается частью технологического процесса. Например, хранение в период созревания сыров.
Учет малоценных запасов
Предприятие может приобретать вещи со сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью меньше лимита основных средств. Например, в учетной политике установлен лимит стоимости ОС в размере 100 тысяч рублей. Компания покупает системный блок за 60 тысяч рублей. Он будет использоваться несколько лет, но в состав основных средств не попадает из-за низкой цены. Такие покупки попадают в текущие затраты, их можно провести двумя способами:
|
Вариант 1 |
Вариант 2 |
|
|
При любом способе бухгалтер должен организовать учет и контроль ТМЦ, переданных в эксплуатацию. Это можно сделать при помощи отдельного регистра, например, по такому образцу:
Смотреть образец
Учет запасов, которые приобрели с рассрочкой платежа
Если компания купит запасы с рассрочкой (отсрочкой) платежа больше 12 месяцев, то в фактическую стоимость ценностей нужно включить не ту сумму, которую компания перечислит по окончании рассрочки, а ту, которую вы заплатили бы без нее (п. 13 ФСБУ 5/2019). Например, без рассрочки товар стоит 100 руб., а с рассрочкой 130 руб. В учете отразите товар по стоимости 100 руб. Разницу в 30 руб. вы будете постепенно начислять все время, пока пользуетесь рассрочкой. Распределить эту сумму в 30 руб. по времени вам поможет дисконтирование. Об этом сказано в пункте 13 ФСБУ 5/2019. Эти правила сближают российский учет с МСФО.
Если вы ведете упрощенный бухучет, то положения пункта 13 ФСБУ 5/2019 можно не применять. Для этого пропишите в учетной политике: «Для целей применения ФСБУ 5/2019 в части приобретения запасов с отсрочкой платежа пункт 13 Стандарта не применяется».
ФСБУ 5/2019: проводки по учету запасов
Приобретение ТМЦ отражается следующими проводками:
- Дт 10 Кт 60 – покупка сырья, материалов, ТМЦ для собственного потребления,
- Дт 41 Кт 60 – покупка товаров для дальнейшей продажи.
Если компания работает с НДС, отражаются проводки по учету налога:
- Дт 19 Кт 60 – отражение НДС по счету-фактуре продавца,
- Дт 68 Кт 68 – отражение вычета НДС.
Выбытие ТМЦ проводится следующими операциями:
- Дт 20 Кт 10 – передача в производство сырья, материалов, топлива и т.д.,
- Дт 20 Кт 41 – передача в цех товаров, которые изначально покупались для продажи,
- Дт 20 Кт 43 – передача в производство собственной продукции,
- Дт 26 Кт 10 (41, 43) – использование ТМЦ в хозяйственных целях, в том числе управленческих,
- Дт 44 Кт 10 (41, 43) – списание ТМЦ на расходы, связанные с продажей,
- Дт 90 (91) Кт 43 (41, 10) – выбытие в связи с продажей.
Когда списываете запасы, их стоимость оценивают одним из трех способов:
- По себестоимости каждой единицы. Этот способ подходит для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
- По средней себестоимости. В этом случае себестоимость единицы запасов определяют так: делят общую себестоимость вида запасов на их количество.
- По себестоимости первых по времени поступления единиц — способ ФИФО. Запасы, которые первыми поступили в производство (продажу), оценивают по себестоимости первых по времени покупок.
Переоценка запасов
Переоценка запасов — это то же самое, что проверка запасов на обесценение. Она сводится к тому, чтобы сравнить две величины: фактическую себестоимость запасов и чистую стоимость продажи. А как рассчитать чистую стоимость продажи.
Чистая стоимость — это предполагаемая цена, по которой вы сможете продать запасы за минусом затрат на продажу или производство этих же запасов. По-другому предполагаемую цену можно назвать текущей рыночной стоимостью.
Например, товар вы можете продать за 330 000 руб., но сначала вы должны его обработать: расфасовать и упаковать. Стоимость обработки — 15 000 руб. Чистая стоимость продажи 315 000 руб. (330 000 – 15 000).
Если фактическая себестоимость запасов больше чистой стоимости, то запасы обесценились. В этом случае нужно создавать резерв. Допустим, вы купили товары за 350 000 руб. и по этой стоимости отразили их в учете. Чистая стоимость продажи товара — 315 000 руб. Товар обесценился на 35 000 руб. (350 000 – 315 000). На эту сумму и нужно создать резерв. Проводка:
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» (91) Кт 14 — создание резерва под обесценение запасов.
Проверяйте запасы на обесценение на каждую отчетную дату: на 31 декабря или чаще, если составляете промежуточную отечность. Проверку на обесценение запасов оформите бухгалтерской справкой-расчетом. В ней распишите, как вы определили чистую стоимость продажи по каждому из запасов, и сумму обесценения.
Если скачки цен происходят из-за кратковременного колебания курса валют, праздников, сезонного изменения спроса и других аналогичных обстоятельств, то резерв создавать не нужно. Это не имеет смысла, ведь скоро цена вернется к прежнему уровню.
Проверку на обесценение могут не делать два типа организаций.
Первый тип — микроорганизации, которые не применяют ФСБУ 5/2019 вовсе (п. 2 ФСБУ 5/2019). Второй — организации с правом на упрощенный бухучет, которые прописали в учетной политике, что оценивают запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019).
Скачивайте идеальные пояснения на требования от ФНС на все случаи!