Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности бывает обязательной или инициативной. Например, если руководитель решит проверить, правильно ли составлена отчетность. Расскажем, как работают аудиторы, и к чему готовиться бухгалтеру.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности включает четыре этапа:
- Подготовительный,
- Планирование,
- Проведение аудита,
- Составление заключения.
Расскажем, какие вопросы будет задавать аудитор на каждом этапе, какие документы он запросит у проверяемой компании, и как будет с ними работать.
Важно! Новая программа налоговиков АИС «Налог-3» досконально проверяет декларации, сравнивает их между собой и с бухгалтерской отчетностью. По выявленным расхождениям инспекторы запрашивают пояснения. Если они не убедят ревизоров, высок риск выездной проверки и доначисления налогов. "Российский налоговый курьер" сделал готовые ответы, которые защитят вас от этих последствий. Читайте в статье Пять пояснений к годовой отчетности, которые запросят у вас налоговики
Этап №1. Подготовительный
Это предварительный этап, когда аудитор знакомится с проверяемой фирмой. На этом этапе проводится устное собеседование с руководством и бухгалтерией организации. Если в компании есть отдел внутреннего контроля, аудиторы привлекают его сотрудников. На этапе ознакомления ревизору потребуется всесторонняя информация о компании:
|
Информация |
Что включает |
|---|---|
|
Организационно-правовой статус компании |
|
|
Отраслевые и региональные особенности |
|
|
Технологические особенности |
|
|
Финансовое положение |
Основные показатели платежеспособности, финансовой устойчивости |
|
Уровень бухучета |
Уровень квалификации сотрудников бухгалтерии |
|
Уровень автоматизации учетных процессов |
Способ ведения бухгалтерского учета:
|
|
Система внутреннего контроля |
Есть ли в компании система внутреннего контроля, уровень квалификации внутренних аудиторов |
|
Присутствие компании на рынке ценных бумаг |
Есть ли операции с акциями, облигациями, другими ценными бумагами |
|
Финансовые обязательства |
Наличие кредитов, займов, выпуск долговых ценных бумаг |
|
Судебная практика |
В каких судебных делах компания участвовала в качестве истца, ответчика или третьей стороны |
Полученная информация определит объем проверки и стоимость аудита. С другой стороны, от точности и правдивости информации, которую получат аудиторы на этом этапе, во многом зависит качество всей проверки. Не стоит искажать или утаивать информацию в целях экономии.
Первый этап завершается подписанием договора на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.
Этап №2. Планирование
Чтобы провести проверку, аудитору сначала нужно ее спланировать. План составляется на основе информации, полученной на первом этапе. Сначала составляют предварительный план аудита. Затем его уточняют и детализируют, получается общий план. На его основе составляют программу аудита, это календарный график с указанием:
- Перечня мероприятий,
- Дат их проведения,
- Объема работы по каждому мероприятию.
В ходе проверки составленный план может пересматриваться и уточняться.
Этап №3. Проведение аудита
Конечная цель проведения аудита – выяснить, является ли бухгалтерская отчетность компании достоверной, соответствует ли она действующему законодательству. Для этого аудитор должен проверить:
- Правильно ли проведены операции на счетах бухгалтерского учета,
- Правильно ли выведены остатки на бухгалтерских счетах на конец отчетного периода,
- Правильно ли эти остатки отражены в бухгалтерской отчетности.
Но это очень укрупнено. Чтобы ответить на эти вопросы, аудитору придется выполнить множество задач. В процессе работы аудитор собирает доказательства. Например, при проведении инвентаризации можно получить доказательство фактического наличия имущества, правильности его отражения в учете и отчетности. Для этого ревизоры используют разные приемы:
|
Аудиторская процедура |
Для чего проводится |
|---|---|
|
Инвентаризация |
Позволяет определить:
|
|
Пересчет |
Для проверки точности расчетов, отсутствия счетных ошибок |
|
Проверка соблюдения методологии учета хозяйственных операций |
Позволяет определить:
|
|
Проверка достоверности информации о задолженности |
Проводится проверка реальности данных о дебиторской и кредиторской задолженности. Запрашивают информацию:
|
|
Проверка документов |
Для проверки реальности, достоверности, своевременности отражения хозяйственных операций |
Аудиторы не проверяют информацию из одного источника. В работе они используют такие приемы, как сравнение, сопоставление, выявление взаимосвязей между фактами и числовыми данными. Например, при проверке начислений заработной платы аудитор не ограничится просмотром ведомостей. Он сравнит начисления с фактическим количеством работников. Проверит соблюдение трудового законодательства в части начислений. Сравнит текущие данные с данными предыдущих периодов. Или, к примеру, данные бухгалтерской отчетности не будут рассматривать обособленно. Их обязательно сравнят с данными, отраженными в налоговой отчетности.
В ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ревизоры обязательно запросят документы:
- Учредительные,
- Организационно-распорядительные,
- Первичные,
- Бухгалтерские и налоговые регистры,
- Налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Некоторые документы, например, учредительные документы, аудиторы охватят в полном объеме. По другим видам документов они могут составить выборку. Например, провести сплошную полную проверку забалансовых счетов вполне по силам одному проверяющему. Вероятно, сведения о движении на этих счетах аудиторы охватят в полном объеме. А первичные документы от поставщиков могут составлять значительный объем. Аудиторы могут запросить не все, а только часть за определенный период или несколько периодов.
В ходе аудиторской проверки анализируют учет операций по следующим объектам:
- Учетная политика,
- Внеоборотные активы,
- Производственные запасы,
- Затраты на производство,
- Готовая продукция и товары,
- Денежные средства,
- Расчеты: с клиентами, поставщиками, работниками, прочими лицами,
- Капитал,
- Финансовые результаты и распределение чистой прибыли,
- Расчет стоимости чистых активов,
- Забалансовые счета,
- События после отчетной даты,
- Условные факты хозяйственной деятельности.
Контроллеры проверят сами документы: все ли документы в наличии, правильно ли они оформлены, все ли обязательные реквизиты имеются, есть ли подписи всех ответственных лиц, нет ли арифметических ошибок. Сопоставят данные из разных документов. Также проверят, отражен ли документ в записях на бухгалтерских счетах, оборотно-сальдовых ведомостях, регистрах бухгалтерского и налогового учета.
В ходе ревизии проведут проверку системы внутреннего аудита:
- Внедрена ли в компании система внутреннего контроля,
- Кем проводится внутренний контроль,
- Каков порядок и процедуры внутреннего аудита.
Этап №4. Аудиторское заключение
Составление заключения– это завершающий этап, итог всей работы. Здесь аудитор не только перечисляет выявленные ошибки и недочеты. Важный момент – существенность недочетов. Аудитор отвечает на вопрос, насколько показатели бухгалтерской отчетности оказались искаженными? Возможно, эти искажения настолько несущественны, что отчетность можно считать достоверной. А возможно, из-за ошибок бухотчетность существенно искажена и не отражает реального финансового состояния аудируемой организации.
Как заполнить бухгалтерский баланс за 2024 год, читайте в журнале "Российский налоговый курьер".
© Статья подготовлена редакцией журнала "Российский налоговый курьер"