Земельный налог с физических лиц

Организации и физические лица, владеющие земельными участками, являются плательщиками земельного налога. Он относится к местным налогам, в Налоговом кодексе ему посвящена глава 31 в разделе Х). В этой статье мы коснемся только физических лиц и рассмотрим, как рассчитать земельный налог для владельцев участков, а также кому положены льготы.

💡 По теме Земельный налог с физических лиц были обновления. В Системе Главбух актуальный на 15.03.2025 путеводитель с четкими алгоритмами действий и разбором ситуаций из практики бухгалтеров. С ним не придется по крупицам собирать информацию из разных источников. Используйте его в работе, чтобы избежать ошибок.

Получить справочник

Правовая основа

Земельный налог устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1. Ст. 387 НК РФ). Отметим, что в городах федерального значения, а таковыми являются Москва и Санкт-Петербург,земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать также НК РФ и законами данных субъектов РФ, и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса, представительные органы муниципальных образований (либо законодательные представительные органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) вправе:

устанавливать налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ;
определять порядок и сроки уплаты;
вводить налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кто является плательщиком земельного налога

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица (напомним, что в этой статье мы не затрагиваем организации), обладающие участками земли, в случае, если эти участки признаны объектами налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом важно, чтобы налогоплательщики владели таким участком на праве:

собственности;
постоянного (бессрочного) пользования;
пожизненного наследуемого владения.

Не признаются плательщиками земельного налога физические лица в отношении участков земли:

находящихся на праве безвозмездного срочного пользования;
переданных по договору аренды.

С какого момента владелец участка должно производить платежи за землю? Право собственности либо аналогичное право, о чем мы писали выше, возникает у гражданина с момента государственной регистрации земельного участка. Об этом свидетельствуют такие нормативные документы как Гражданский кодекс ( п. 1 ст. 131) и Федеральный закон от 21.07.1997 № 122−ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ст. 2). Как только Едином государственном реестре регистрируется право на земельный участок, физическое лицо становится плательщиком данного налога.

Идентификация участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.07 № 221−ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (п. 3 ст. 12 Закона № 122−ФЗ).

Равную юридическую силу с регистрацией в ЕГРП имеют также государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическому лицу до вступления в силу Закона № 122−ФЗ.

Объект налогообложения

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются участки земли, расположенные в пределах муниципального образования, а также городов федерального значения — Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которого введен налог.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения следующие участки земли:

изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
из состава земель лесного фонда;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (п. 1 ст. 390 НК РФ). В свою очередь кадастровая стоимость согласно пункту 2 статьи 390 НК РФ устанавливается в соответствии с Земельным кодексом РФ. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Об этом говорится в пункте 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого участка земли как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Отметим, что в отношении участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого участка земли на кадастровый учет.

Обратите внимание, что в отличие от организаций и ИП, которые самостоятельно исчисляют налоговую базу и, соответственно размер платежа, физические лица этого не делают. В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ налоговая база для них определяется налоговым органом. Информация должна попасть в базу ИФНС не позднее 10 дней со дня регистрации земельного участка (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Налоговый период и ставки

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Поскольку мы говорим об участках земли, находящихся в собственности физических лиц, то, как правило, это участки, приобретенные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Для них установлена ставка 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Кому предоставляются льготы

Инспекция, рассчитывая налоговую базу, может применить льготу, уменьшив базу для определенных категорий плательщиков. Уменьшение возможно в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении участка земли, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (п. 5 ст. 391 НК РФ). Такая льгота положена:

Героям Советского Союза;
Героям Российской Федерации;
полным кавалерам ордена Славы;
инвалидам, имеющих I группу инвалидности, а также лицам, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;
инвалидам с детства;
ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий;
физическим лицам, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 26.11.98 № 175−ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк„и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча„» и Федеральным законом от 10.01.2002 № 2−ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
физическим лицам, принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
физическим лицам, получившим или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Кроме того, льгота в виде полного освобождения от уплаты данного налога полагается лицам, относящимся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. Об этом говорится в пункте 7 статьи 395 НК РФ.

Также льготы в виде освобождения от уплаты налога, представляются ряду организаций. Так как статья посвящена физическим лицам, мы лишь упомянем о том, что льготы для компаний предоставляются на основании статьи 395 НК РФ. Льготы положены религиозным организациям, организациям инвалидов, компаниям, занимающимся народным промыслом и др.

Согласно пункту 10 статьи 397 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в ИФНС по месту нахождения участка земли.

Если таковое право у налогоплательщика возникает в течение налогового (отчетного) периода или напротив, прекращается, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении участка земли, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Как рассчитать сумму налога

Как рассчитать земельный налог? В соответствии с пунктом 1 статьи 396 размер платежа исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 НК РФ).

Порядок уплаты налога

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Срок уплаты для налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса граждане производят платежи на основании налогового уведомления, направленного им из ИФНС. При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Напомним, что никаких налоговых деклараций владельцы участков не подают, это прерогатива только компаний и ИП, имеющих в собственности землю. Для граждан достаточно того, чтобы они осуществили платеж, получив налоговое уведомление из ИФНС, о чем мы писали чуть выше.